•  
    Выбор системы налогообложения
  •  
    Кабинет клиента
  •  
    Предварительный расчет стоимости услуг

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПОДАРОЧНОГО СЕРТИФИКАТА ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ


Баннер 3.jpg


Организация осуществляет розничную торговлю и применяет упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) с использованием в качестве налоговой базы валового дохода и ставки налога при УСН в размере 15 %. Учет ведется в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему.

В целях увеличения объема продаж организация планирует использовать подарочные сертификаты.

Общие правила использования подарочных сертификатов и исчисления налога при упрощенной системе

Подарочный сертификат - это документ, удостоверяющий право его держателя приобрести товары на сумму, эквивалентную номиналу сертификата.

С предпринимательской точки зрения подарочный сертификат - удобный инструмент, позволяющий торговым организациям продвигать свои товары на рынке в целях увеличения объема продаж. Подарочный сертификат оформляется на бланке произвольной формы или в виде пластиковой карты и дает возможность предъявителю обменять его на товары (работы, услуги) на общую указанную в нем сумму.

Использование подарочных сертификатов является элементом маркетинговой политики, которая разрабатывается и принимается организацией-эмитентом сертификатов самостоятельно. Если организация принимает решение о применении подарочных сертификатов в целях увеличения объема продаж, то такое ее решение закрепляется в локальном нормативном акте (например, в маркетинговой политике, приказе или распоряжении руководителя и др.). При этом условия реализации, возврата подарочных сертификатов, приобретения товаров, возврата остатка неиспользованных денежных средств устанавливаются организацией-эмитентом самостоятельно.

При передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка либо в счет оплаты за выполненные работы имеет место передача имущественных прав, подтвержденная сертификатом (см. ответ на вопрос 5 в письме МНС РБ от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 (далее - письмо № 2-1-10/10544)).

Организации-эмитенты распространяют подарочные сертификаты, как правило, без взимания платы за бланк документа. При передаче подарочного сертификата его реализации (в налоговом понимании этого слова) не происходит. Сертификат сам по себе не является товаром, а лишь дает своему владельцу право получить от продавца определенные товары (работы, услуги) на некоторую сумму.

В целях налогообложения прибыли при передаче подарочного сертификата организация не получает дохода. У торговой организации-эмитента, принявшей решение об использовании подарочного сертификата, налогообложение возникает в момент реализации товара.

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (п.1 ст.31 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Порядок уплаты налога при УСН регулируется главой 34 НК.

В соответствии с п.1 ст.288 НК объектом обложения налогом при упрощенной системе признается валовая выручка.

Налоговая база налога при УСН определяется исходя из валовой выручки, определяемой как денежное выражение валовой выручки, полученной за отчетный период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется организациями в порядке, установленном п.5 ст.31 и п.4 ст.127 НК, с учетом положения части первой п.4 ст.288 НК.

Организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых не превышает 3 400 000 000 бел.руб. в год, осуществляющие розничную торговлю, вправе в отношении указанной деятельности использовать в качестве налоговой базы валовой доход (п.5 ст.288 НК). Валовой доход определяется как разница между валовой выручкой и покупной стоимостью реализованных товаров за отчетный период.

Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Покупная стоимость товаров рассчитывается как цена их приобретения (договорная цена), увеличенная на фактические затраты по приобретению (таможенные пошлины и таможенные сборы, налог на добавленную стоимость, комиссионные вознаграждения, расходы на транспортировку, кроме расходов на транспортировку товаров покупателям, хранение) при условии их документального подтверждения.

Ставка налога при УСН для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход, установлена в размере 15 % (п.1 ст.289 НК).

Определение валовой выручки организациями, освобожденными от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности и ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, производится по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (п.4 ст.288 НК).

Рассмотрим в различных ситуациях порядок налогообложения в случае реализации организацией, применяющей УСН, товаров в порядке розничной торговли с использованием подарочных сертификатов.

Порядок налогообложения организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, при реализации товаров в порядке розничной торговли с использованием подарочных сертификатов

Ситуация 1 (подарочный сертификат не был использован)

Организация, применяющая УСН, передала подарочный сертификат физическому лицу в качестве подарка. Переданный подарочный сертификат использован не был.

Какой порядок налогообложения применяется в указанной ситуации?

В соответствии с письмом № 2-1-10/10544 (вопрос 5) при передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка либо в счет оплаты за выполненные работы имеет место передача имущественных прав, подтвержденная сертификатом.

При уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база определяется как сумма превышения размера обязательств по таким договорам.

При безвозмездной передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка налоговая база по НДС будет равняться нулю, поскольку доход от передачи имущественных прав отсутствует. При передаче подарочного сертификата третьим лицам в счет оплаты за выполненные работы налоговая база по НДС будет равняться нулю, если размер стоимости выполненных работ, в оплату которого передается сертификат, не превысит расходов по приобретению сертификата (номинальной стоимости сертификата). Аналогичный порядок следует применять и в отношении налога при УСН.

Таким образом, при передаче подарочного сертификата физическому лицу в качестве подарка и неиспользовании его в последующем налоговой базы по налогу при УСН не возникает.

Ситуация 2 (подарочный сертификат будет предъявлен в следующем отчетном (налоговом) периоде)

Организация, применяющая УСН, в отчетном периоде передала подарочный сертификат физическому лицу, которым в кассу (на банковский счет) организации внесена номинальная стоимость этого сертификата. Ожидается, что подарочный сертификат будет предъявлен в следующем отчетном (налоговом) периоде.

Какой порядок налогообложения и документального оформления данной операции?

Организация передала подарочный сертификат без взимания платы за бланк документа. Но покупатель оплатил номинальную стоимость сертификата в отчетном периоде. При этом у организации возникает обязательство передать товар на сумму, равную номиналу сертификата, а у покупателя сертификата - право требовать товар на эту сумму.

Одновременно с передачей подарочного сертификата физическому лицу выдается кассовый чек на сумму принятых денег в размере номинальной стоимости сертификата.

Порядок документального оформления приема наличных денежных средств регулируется Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2011 № 107. Так, прием юридическими лицами, подразделениями, индивидуальными предпринимателями наличных денег при реализации товаров (работ, услуг) с использованием кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров, зарегистрированных в налоговых органах, осуществляется в соответствии с законодательством (п.20 названной Инструкции).

Таким образом, поступившая сумма в виде номинальной стоимости сертификата, если подарочный сертификат будет предъявлен организации в следующем отчетном (налоговом) периоде, не включается в налоговую базу налога при УСН по итогам текущего отчетного (налогового) периода.

Ситуация 3 (подарочный сертификат использован по номинальной стоимости)

Физическое лицо - держатель подарочного сертификата, получившее сертификат по номинальной стоимости (например, 1 000 000 руб.), предъявило его организации-эмитенту, применяющему УСН, в обмен на сумму товаров по его номинальной стоимости - в размере 1 000 000 руб. Покупная стоимость реализованных товаров - 800 000 руб.

Какой порядок налогообложения и документального оформления применяется в такой ситуации?

Поскольку физическому лицу - держателю подарочного сертификата при внесении им наличных денежных средств в размере номинальной стоимости сертификата был выдан кассовый чек, то при реализации товара выдавать еще один кассовый чек не нужно. В соответствии с п.2 Положения о порядке оформления документа, подтверждающего факт покупки товара (выполнения работы, оказания услуги), утвержденного постановлением Минторга РБ от 06.05.2002 № 23, при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем документом, подтверждающим факт покупки товаров (выполнения работ, оказания услуг), являются: товарный чек либо квитанция к приходному кассовому ордеру, квитанция к отрывному талону, надлежащим образом оформленный технический паспорт, инструкция по эксплуатации, руководство пользователя, иной документ, содержащий сведения о наименовании товара (работы, услуги), стоимости товара (работы, услуги), дате приобретения, продавце (изготовителе, исполнителе).

Так как ранее физическому лицу был выдан кассовый чек, при непосредственной реализации товара организация-эмитент может выписать товарный чек на стоимость покупки.

Отчуждение товаров организацией физическому лицу на возмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок признается реализацией товаров (п.1 ст.31 НК). Поэтому в ситуации, когда физическое лицо - держатель подарочного сертификата, получившее сертификат по его номинальной стоимости (1 000 000 руб.), предъявило этот сертификат организации-эмитенту, применяющей УСН, в обмен на сумму товаров по его номинальной стоимости (в размере 1 000 000 руб.), возникает реализация товаров.

Итак, в кассу организации внесена сумма в размере 1 000 000 руб. Реализация товаров произошла на такую же сумму. Следовательно, валовая выручка составляет 1 000 000 руб.

В качестве налоговой базы организация-эмитент использует валовой доход, который определяется как разница между валовой выручкой и покупной стоимостью реализованных товаров за отчетный период. В рассматриваемой ситуации валовой доход равен 200 000 руб. (1 000 000 - 800 000).

Тогда сумма налога при УСН составит 30 000 руб. (200 000 х 15 %).

Ситуация 4 (стоимость реализованных товаров превысила номинальную стоимость подарочного сертификата)

Физическое лицо - держатель подарочного сертификата номинальной стоимостью 1 000 000 руб. предъявило этот сертификат организации-эмитенту, применяющей упрощенную систему, в обмен на сумму товаров, стоимость которых составила 1 700 000 руб. При этом физическое лицо внесло в кассу организации сумму в размере 700 000 руб. Покупная стоимость реализованных товаров равна 1 400 000 руб.

Какой порядок налогообложения применяется организацией-эмитентом в указанной ситуации?

В ситуации когда физическое лицо - держатель подарочного сертификата номинальной стоимостью 1 000 000 руб. предъявило этот сертификат организации-эмитенту, применяющей УСН, в обмен на сумму товаров, стоимость которых составила 1 700 000 руб., возникает реализация товара.

В кассу организации внесена сумма в размере 1 700 000 руб. (1 000 000 + 700 000). Стоимость реализованных товаров также 1 700 000 руб. Следовательно, валовая выручка для исчисления налога при УСН равна 1 700 000 руб.

Валовой доход, определяемый как разница между валовой выручкой и покупной стоимостью реализованных товаров за отчетный период, равен 300 000 руб. (1 700 000 - 1 400 000).

Тогда сумма налога при УСН составит 45 000 руб. (300 000 х 15 %).

Ситуация 5 (стоимость реализованных товаров ниже номинальной стоимости подарочного сертификата)

Физическое лицо - держатель подарочного сертификата номинальной стоимостью 1 000 000 руб. предъявило этот сертификат организации-эмитенту, применяющей упрощенную систему, в обмен на товары, стоимость которых составила 900 000 руб. Покупная стоимость реализованного товара - 600 000 руб.

На оставшуюся сумму (100 000 руб.) подарочный сертификат в последующем предъявляться не будет. Согласно условиям выпуска подарочного сертификата неиспользованные денежные средства держателю сертификата не возвращаются.

Какой порядок налогообложения применяется организацией-эмитентом в указанной ситуации?

В ситуации когда подарочный сертификат использован на сумму меньшую, чем его номинал, и в последующем предъявляться организации-эмитенту не будет, при налогообложении неиспользованную держателем сумму (100 000 руб.) следует учесть как безвозмездно полученные денежные средства, признаваемые в соответствии с подп.3.8 п.3 ст.128 НК внереализационным доходом.

В рассматриваемой ситуации в кассу организации внесена сумма в размере 1 000 000 руб. Стоимость реализованных товаров - 900 000 руб.

На основании п.2 ст.288 НК валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. Следовательно, в рассматриваемой ситуации валовая выручка составит 1 000 000 руб. (900 000 + 100 000).

Вместе с тем налоговой базой является валовой доход, который определяется как разница между валовой выручкой и покупной стоимостью реализованных товаров за отчетный период. Поэтому налоговая база равна 400 000 руб. (1 000 000 - 600 000), а сумма налога при УСН - 60 000 руб. (400 000 х 15 %).

Ситуация 6 (держатель предъявил подарочный сертификат позже установленного срока его использования)

Организация-эмитент, применяющая УСН, в январе 2012 г. осуществила выпуск подарочного сертификата со сроком действия по 30 апреля 2012 г. Согласно условиям использования сертификата в случае непредъявления подарочного сертификата в течение срока его действия внесенные при приобретении сертификата денежные средства физическим лицам - держателям не возвращаются.

Физическое лицо - держатель подарочного сертификата в январе 2012 г. получило сертификат номинальной стоимостью 1 000 000 руб. Этот сертификат был предъявлен организации-эмитенту 10 мая 2012 г.

Какой порядок налогообложения применяется в указанной ситуации организацией-эмитентом?

В данной ситуации денежные средства, внесенные при приобретении сертификата (в размере его номинальной стоимости - 1 000 000 руб.), на дату предъявления сертификата (10 мая 2012 г.) учитываются как безвозмездно полученные денежные средства, признаваемые на основании подп.3.8 п.3 ст.128 НК внереализационным доходом.

Напоминаем, что валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.2 ст.288 НК). В рассматриваемой ситуации вся валовая выручка целиком состоит из внереализационного дохода и валовой доход равен 1 000 000 руб. Тогда сумма налога при УСН составит 150 000 руб. (1 000 000 х 15 %).

Порядок ведения учета подарочных сертификатов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему

Организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 3 400 000 000 бел.руб., вправе с начала налогового периода вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему (п.1 ст.291 НК). Форма названной книги учета доходов и расходов установлена постановлением МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ и Минстата РБ от 19.04.2007 № 55/60/59/38 (далее - постановление № 55/60/59/38).

Организации и индивидуальные предприниматели, ведущие книгу учета доходов и расходов, отражают в ней в хронологической последовательности все хозяйственные операции за отчетный период на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, составленных в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенных для отражения результата хозяйственной деятельности (подп.2.1 п.2 постановления № 55/60/59/38).

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде по окончании отчетного периода она должна быть выведена на бумажный носитель.

В форму книги учета доходов и расходов при необходимости детализации учета плательщиками могут вводиться дополнительные графы (подп.2.11 п.2 постановления № 55/60/59/38).

Раздел VI книги учета доходов и расходов заполняется организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими в качестве налоговой базы валовой доход (подп.2.5 п.2 постановления № 55/60/59/38).

У организации-эмитента в момент выпуска ею подарочного сертификата, передачи его физическому лицу - держателю дохода не возникает, так как в момент внесения денежных средств от физического лица - держателя подарочного сертификата выручка от реализации отсутствует (напоминаем, что выручка от реализации - это денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором).

Следовательно, в момент выпуска подарочного сертификата, передачи его физическому лицу, внесения денежных средств от физического лица - держателя подарочного сертификата хозяйственная операция в книге учета доходов и расходов не отражается. Основание для совершения записи в книге учета доходов и расходов возникает в момент, когда произведена отгрузка предварительно оплаченных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Покупная стоимость приобретенных товаров за отчетный период (графа 4 раздела VI книги учета доходов и расходов) отражается на основании данных первичных учетных документов, подтверждающих поступление товаров (абзац 2 подп.2.5 п.2 постановления № 55/60/59/38).

На основании вышеизложенного организации-эмитенту для учета движения подарочных сертификатов рекомендуется самостоятельно разработать отдельную учетную форму, утвердив ее локальным нормативным правовым актом. Эта форма может иметь следующий вид.

Учет движения подарочных сертификатов в организации-эмитенте, применяющей упрощенную систему налогообложения,
за отчетный период 2012 года


№ п/п

Выпущены подарочные сертификаты организацией-эмитентом

Переданы подарочные сертификаты физическим лицам

Поступили денежные средства от физических лиц - держателей за подарочные сертификаты

Предъявлены подарочные сертификаты физическими лицами - держателями

Отпущено товаров по предъявленным подарочным сертификатам

Возвращено денежных средств физическим лицам

Оста-ток пода-рочных серти-фика-тов на конец отчет-ного периода

наиме-нование пода-роч-ного серти-фиката

номи-нал, тыс. руб.

дата выпуска

срок действия

номи-нал, тыс. руб.

дата

номи-нал, тыс. руб.

дата

номи-нал, тыс. руб.

дата

сум-ма, тыс. руб.

дата

сум-ма, тыс. руб.

дата

номи-нал, тыс. руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

1

Празд-ничный

1 000

17.01.2012

31.05.2012

1 000

25.01.2012

1 000

25.01.2012

1 000

22.02.2012

1 000

22.02.2012

-

-

-

2

Празд-ничный

1 000

17.01.2012

31.05.2012

1 000

27.01.2012

1 000

27.01.2012

-

-

-

-

-

-

-

3

Празд-ничный

1 000

17.01.2012

31.05.2012

1 000

31.01.2012

1 000

31.01.2012

-

-

-

-

-

-

-

4

Эконом-ный

500

07.02.2012

29.06.2012

500

15.02.2012

500

15.02.2012

500

21.03.2012

300

21.03.2012

200

21.03.2012

-

5

Эконом-ный

500

07.02.2012

29.06.2012

500

22.02.2012

500

22.02.2012

-

-

-

-

-

-

-

6

Эконом-ный

500

07.02.2012

29.06.2012

500

28.02.2012

500

28.02.2012

500

28.03.2012

500

28.03.2012

-

-

-

7

Эконом-ный

500

07.02.2012

29.06.2012

500

01.03.2012

500

01.03.2012

-

-

-


-

-

-

8

Лучший подарок к Дню города

10 000

30.05.2012

31.10.2012

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

10 000

9

Лучший подарок к Дню города

10 000

30.05.2012

31.10.2012

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

10 000


http://www.business-info.by/images/log.png